مقاله استاندارد حسابداري تسعير ارز در word
قیمت پروژه : 69,700 تومان
توضیحات پروژه
توجه : به همراه فایل word این محصول فایل پاورپوینت (PowerPoint) و اسلاید های آن به صورت هدیه ارائه خواهد شدمقاله استاندارد حسابداري تسعير ارز در word دارای 16 صفحه می باشد و دارای تنظیمات در microsoft word می باشد و آماده پرینت یا چاپ است
فایل ورد مقاله استاندارد حسابداري تسعير ارز در word کاملا فرمت بندی و تنظیم شده در استاندارد دانشگاه و مراکز دولتی می باشد.
این پروژه توسط مرکز مرکز پروژه و مقالات آماده و تنظیم شده است
توجه : در صورت مشاهده بهم ريختگي احتمالي در متون زير ،دليل ان کپي کردن اين مطالب از داخل فایل ورد مي باشد و در فايل اصلي مقاله استاندارد حسابداري تسعير ارز در word،به هيچ وجه بهم ريختگي وجود ندارد
بخشی از متن مقاله استاندارد حسابداري تسعير ارز در word :
استاندارد حسابداری تسعیر ارز
فهرست مندرجات
شماره بند
. مقدمه 2 – 1
. دامنه كاربرد 6 – 3
. تعاریف 7
. معاملات ارزی 26 – 8
– شناخت اولیه 10 – 8
– تسعیراقلام ارزی درتاریخ ترازنامه 14 – 11
– شناخت تفاوت تسعیر- نحوه عمل اصلی 23 – 15
– شناخت تفاوت تسعیر- نحوه عمل مجاز جایگزین 26 – 24
. صورتهای مالی عملیات خارجی 44 – 27
– طبقه‌بندی عملیات خارجی 30 – 27
– عملیات خارجی لاینفك ازعملیات واحد تجاری گزارشگر 33 – 31
– واحدهای مستقل خارجی 40 – 34
– واگذاری واحد مستقل خارجی 42 – 41
– تغییر طبقه‌بندی عملیات خارجی 44 – 43
. افشا 48 – 45
. تاریخ‌اجرا 49
. مطابقت با استانداردهای بین‌المللی حسابداری 50
استاندارد حسابداری
تسعیر ارز
این استاندارد باید با توجه به “مقدمه‌ای بر استانداردهای حسابداری” مطالعه و بكارگرفته شود.
مقدمه
1 یك واحد تجاری می‌تواند فعالیتهای خارجی خود را به دو طریق انجام دهد. واحد تجاری ممكن است معاملاتی به ارز انجام دهد یا دارای عملیات خارجی باشد. برای انعكاس معاملات ارزی و عملیات خارجی در صورتهای مالی واحد تجاری باید معاملات ارزی و صورتهای مالی عملیات خارجی به واحد پول گزارشگری (ریال) تسعیر شود. موضوعات اصلی در حسابداری معاملات ارزی و عملیات خارجی عبارت از این است كه چه نرخی برای تسعیر بكار گرفته شود و آثار مالی ناشی از تغییر نرخ ارز چگونه در صورتهای مالی شناسایی شود.
2 . هدف این است كه تسعیر معاملات ارزی و عملیات خارجی به نحوی صورت گیرد كه نتایج آن عموماً با آثار تغییرات نرخ ارز بر جریانهای وجوه نقد واحد تجاری و ارزش ویژه آن هماهنگی داشته باشد واین اطمینان را ایجاد كند كه صورتهای مالی تصویری مطلوب از نتایج عملكرد ارائه می‌دهد. همچنین، صورتهای مالی تلفیقی ، نتایج مالی و ارتباط اقلام را به گونه‌ای كه در صورتهای مالی ارزی قبل از تسعیر نشان داده شده است، منعكس كند.
دامنه كاربرد
3 . الزامات این استاندارد باید در موارد زیر بكار گرفته شود:
الف. تسعیر معاملات ارزی، و
ب . تسعیر صورتهای مالی عملیات خارجی كه از طریق تلفیق یا روش ارزش ویژه در صورتهای مالی واحد تجاری منعكس می‌شود.
4 . در این استاندارد، به استثنای طبقه بندی تفاوت تسعیر مربوط به آن گروه از بدهیهای ارزی كه به عنوان حفاظی برای خالص سرمایه‌گذاری در یك واحد مستقل خارجی محسوب می‌گردد، سایر جنبه‌های نحوه حسابداری عملیات حفاظی مطرح نمی‌شود.
5 . ارائه مجدد صورتهای مالی از ریال به واحد پول دیگر به منظور راحتی استفاده كنندگانی كه به آن واحد پول عادت دارند یا برای مقاصد مشابه دیگر، در این استاندارد مطرح نمی‌شود.
6 . نحوه ارائه جریانهای نقدی ناشی از معاملات ارزی و تسعیر جریانهای نقدی عملیات خارجی در صورت جریان وجوه نقد در این استاندارد مطرح نمی‌شود ( برای این منظور به استاندارد حسابداری شماره 2 با عنوان صورت جریان وجوه نقد مراجعه شود).
تعاریف
7 . اصطلاحات ذیل در این استاندارد با معانی مشخص زیر بكار رفته است:
. عملیات خارجی عبارت است از یك واحد تجاری فرعی، واحد تجاری وابسته، مشاركت خاص یا شعبه واحد تجاری گزارشگر كه فعالیتهای آن در خارج از ایران استقرار یافته یا اداره می‌شود .
. واحد مستقل خارجی به آن دسته از عملیات خارجی اطلاق می‌شود كه فعالیتهای آن بخش لاینفك واحد تجاری گزارشگر را تشكیل نمی‌دهد.
. واحد پول گزارشگری عبارت است از واحد پول مورد استفاده در ارائه صورتهای مالی .
. ارز عبارت است از هر واحد پولی به غیر از واحد پول گزارشگری.
. تسعیر فرایندی است كه از طریق آن، اطلاعات مالی مبتنی بر ارز، برحسب واحد پول گزارشگری بیان شود. واژه تسعیر ، گزارش معاملات منفرد ارزی برحسب واحد پول گزارشگری و همچنین برگردان یك مجموعه كامل صورتهای مالی تهیه شده بر حسب ارز به واحد پول گزارشگری را در بر می‌گیرد.
. نرخ تسعیر عبارت است از نرخ تبدیل دو واحد پولی به یكدیگر (شامل انواع نرخهای برابری رسمی، قراردادی و غیره) كه در فرایند تسعیر بكار گرفته می‌شود.
. تفاوت تسعیر عبارت است از تفاوت ناشی از تسعیر میزان معینی از یك ارز به واحد پول گزارشگری با نرخهای‌تسعیر متفاوت.
. خالص سرمایه‌گذاری در یك واحد مستقل خارجی عبارت است از سهم واحد تجاری گزارشگر در خالص داراییهای آن واحد مستقل خارجی.
. اقلام پولی عبارت است از وجه نقد و داراییها و بدهیهایی كه قرار است به مبلغ ثابت یا قابل تعیینی از وجه نقد دریافت یا پرداخت شود.
. ارزش منصفانه مبلغی است كه خریداری مطلع و مایل و فروشنده‌ای مطلع و مایل می‌توانند در معامله‌ای حقیقی و در شرایط عادی، یك دارایی را در ازای مبلغ مزبور با یكدیگر مبادله كنند.
. عملیات حفاظی به اقداماتی اطلاق می‌شود كه به منظور كاهش یا جبران ریسك ناشی از تغییرات قیمت بازار، نرخ سود تضمین شده یا نرخ ارز صورت می‌گیرد. استقراض خارجی به منظور پوشش ریسك تغییرات نرخ ارز ناشی از سرمایه‌گذاری در یك واحد مستقل خارجی از جمله عملیات حفاظی است.
معاملات ارزی
شناخت اولیه
8 . معامله ارزی معامله‌ای است كه به ارز انجام می‌شود یا مستلزم تسویه به ارز است . نمونه‌هایی از معاملات ارزی به شرح زیر است :
الف. خرید و فروش كالاها و خدماتی كه قرار است بهای آنها به ارز پرداخت یا دریافت شود،
ب . استقراض یا اعطای تسهیلاتی كه قرار است تسویه آنها به ارز صورت گیرد،
ج . معاملات ناشی از قراردادهای ارزی اجرا نشده كه یك طرف آن واحد تجاری باشد، و
د . معاملات مربوط به تحصیل یا فروش داراییها و تقبل یا تسویه بدهیها به ارز.
9 . معامله ارزی در زمان شناخت اولیه باید براساس نرخ تسعیر در تاریخ انجام معامله به ریال ثبت شود.
10 . منظور از نرخ تسعیر در تاریخ معامله (اعم از نرخهای برابری رسمی یا قراردادی وغیره) نرخ ارز در لحظه انجام معامله است . از آنجا كه تعیین نرخ لحظه‌ای ارز دشوار است ، بنا به ملاحظات عملی از نرخی استفاده می‌شود كه تقریبی از نرخ تسعیر در تاریخ انجام معامله باشد. برای مثال، كلیه معاملاتی كه طی یك هفته یا یك ماه انجام می‌شود براساس نرخ میانگین
هفتگی یا ماهانه تسعیر می‌شود. لیكن چنانچه نوسانات نرخ ارز قابل توجه باشد، استفاده از نرخ میانگین برای تسعیر معاملات ارزی انجام شده طی دوره، قابل اتكا نخواهد بود.
تسعیر اقلام ارزی در تاریخ ترازنامه
11 . در تاریخ ترازنامه:
الف. اقلام پولی ارزی باید با استفاده از نرخ تسعیر در تاریخ ترازنامه تسعیر شود،
ب . اقلام غیر پولی كه به بهای تمام شده تاریخی برحسب ارز ثبت شده است باید با
استفاده از نرخ تسعیر در تاریخ انجام معامله تسعیر شود، و
ج . اقلام غیرپولی كه به‌ارزش منصفانه برحسب ارز ثبت شده است باید با استفاده از نرخ تسعیردر تاریخ تعیین ارزش منصفانه تسعیرشود.
12 . در مورد اقلام پولی بلند مدت، اگر چه نرخ تسعیر در تاریخ سررسید به سهولت قابل پیش بینی نیست، لیكن لازم است به منظور تسعیر این اقلام در تاریخ ترازنامه، عینی‌ترین براورد ممكن در پرتو اطلاعات موجود به عمل آید. در شرایط معمول، تسعیر به نرخ تاریخ ترازنامه بهترین براورد را به دست می‌دهد، به ویژه اگر واحد پول مربوط در بازارهای ارزی روز و سلف آزادانه معامله شود. با این حال هرگاه در رابطه با قابلیت تبدیل یا قابلیت خرید و فروش ارز مورد نظر تردید وجود داشته باشد، لازم است از نرخ تسعیری استفاده گردد كه در پرتو اطلاعات موجود بهترین براورد معادل ریالی اقلام پولی ارزی بلند مدت را در تاریخ ترازنامه به‌دست دهد.
13 . در شرایط چند نرخی بودن ارز كه در آن، تخصیص ارز برای برخی معاملات یا واحدهای تجاری مشمول مقررات خاص است، ثبت اولیه و تسعیر اقلام ارزی در تاریخ ترازنامه براساس نرخ ارز تعیین شده طبق مقررات ارزی مربوط انجام می‌شود.
14 . مبلغ دفتری اقلام براساس استانداردهای حسابداری مربوط تعیین می‌شود. برای مثال ممكن است برخی سرمایه‌گذاریها یا داراییهای ثابت مشهود به بهای تمام شده تاریخی یا ارزش منصفانه اندازه‌گیری شود. مبلغ دفتری اقلام ارزی، چه براساس بهای تمام شده تاریخی تعیین شده باشد و چه برمبنای ارزش منصفانه، طبق این استاندارد به ریال تسعیر می‌شود.
شناخت تفاوت تسعیر – نحوه عمل اصلی
15 . بندهای 16 تا 23 این استاندارد، نحوه حسابداری تفاوتهای تسعیر معاملات ارزی را بیان می‌كند. نحوه عمل مندرج در بندهای مذكور در مورد تفاوتهای ناشی از كاهش رسمی شدید یا افت قابل ملاحظه در ارزش ریال به عنوان نحوه عمل اصلی نیز كاربرد دارد. لیكن در مواردی كه در قبال كاهش یا افت یاد شده، حفاظی وجود ندارد و كاهش یا افت مزبور بدهیهایی را تحت تاثیر قرار دهد كه اخیراً به دلیل تحصیل داراییهای ارزی در حسابها ایجاد شده است و واحد تجاری قادر به‌تسویه آنها نیست، علاوه بر نحوه عمل اصلی، نحوه عمل مجاز جایگزین مندرج در بند 25 را نیز می‌توان به كار گرفت.
16 . تفاوتهای ناشی از تسویه یا تسعیر اقلام پولی ارزی واحد تجاری به نرخهایی متفاوت با نرخهایی كه در ثبت اولیه این اقلام یا درتسعیر این اقلام در صورتهای مالی دوره قبل بكار رفته است، باید به عنوان درآمد یا هزینه دوره وقوع شناسایی شود . شناخت تفاوتهای تسعیر مطرح شده در بندهای 19 الی 23 و همچنین تفاوت تسعیر ارزی كه طبق استاندارد حسابداری شماره 13 در قالب مخارج تأمین مالی قابل احتساب در بهای تمام‌شده دارایی واجد شرایط می‌باشد ، از این قاعده مستثنی است .
17 . چنانچه نرخ تسعیر در فاصله تاریخ انجام معامله و تاریخ تسویه اقلام پولی مربوط به معاملات ارزی تغییر كند، تفاوت تسعیر بوجود می‌آید. اگر معاملات در همان دوره وقوع تسویه شود كلیه تفاوتهای تسعیر در همان دوره شناسایی می‌شود، لیكن هر گاه معاملات در یكی از دوره‌های مالی بعد تسویه شود، تفاوت تسعیر در هر یك از دوره‌های مالی تا دوره تسویه، با توجه به تغییر در نرخهای تسعیر طی آن دوره‌ها تعیین و شناسایی می‌شود.
18 . تفاوتهای تسعیر معاملات انجام شده بین یك واحد تجاری اصلی و واحدهای تجاری فرعی آن و نیز بین واحدهای تجاری فرعی یك واحد تجاری اصلی، در صورتهای مالی واحد تجاری همانند تفاوتهای ناشی از معاملات انجام شده با سایر اشخاص، به عنوان بخشی از سود و زیان دوره گزارش می‌شود.
19 . تفاوتهای تسعیر داراییها و بدهیهای ارزی شركتهای دولتی باید در اجرای مفاد ماده 136 قانون محاسبات عمومی كشور مصوب شهریور ماه 1366، به حساب اندوخته تسعیر داراییها و بدهیهای ارزی منظور و در سرفصل حقوق صاحبان سرمایه طبقه‌بندی شود. چنانچه در پایان دوره مالی، مانده حساب اندوخته مزبور بدهكار باشد، این مبلغ به سود و زیان همان دوره منظور می‌شود. همچنین خالص تفاوتهای تسعیری كه به ترتیب فوق موجب تغییر اندوخته تسعیر طی دوره گردیده است، باید در صورت سود و زیان جامع دوره منعكس شود.
20 . ماده 136 قانون محاسبات عمومی كشور مصوب شهریور ماه 1366 مقرر می‌دارد:
“سود و زیان حاصل از تسعیر داراییها و بدهیهای ارزی شركتهای دولتی، درآمد یا هزینه تلقی نمی‌گردد. مابه‌التفاوت حا صل از تسعیر داراییها و بدهیهای مذكور باید در حساب ذخیره تسعیر داراییها و بدهیهای ارزی منظور شود. در صورتی كه در پایان سال مالی، مانده حساب ذخیره بدهكار باشد، این مبلغ به حساب سود و زیان همان سال منظور خواهد شد.
تبصره : در صورتی كه مانده حساب ذخیره تسعیر داراییها و بدهیهای ارزی در پایان سال مالی از مبلغ سرمایه ثبت شده شركت تجاوز نماید، مبلغ مازاد پس از طی مراحل قانونی قابل انتقال به حساب سرمایه شركت می‌باشد.”
با توجه به ضرورت رعایت مفاد ماده فوق توسط شركتهای دولتی، به موجب این استاندارد، آن قسمت از تفاوتهای حاصل از تسعیر داراییها و بدهیهای ارزی شركتهای دولتی كه با استنباط از تبصره ماده فوق مستقیماً در حساب اندوخته تسعیر ارز تحت سرفصل حقوق صاحبان سرمایه منظور می‌گردد، در جهت انطباق با الزامات استاندارد حسابداری شماره 6 با عنوان گزارش عملكرد مالی در صورت سود و زیان جامع دوره منعكس می‌شود.
21 . تفاوتهای تسعیر آن گروه از اقلام پولی كه ماهیتاً بخشی از خالص سرمایه‌گذاری در یك واحد مستقل خارجی را تشكیل می‌دهد، باید تا زمان واگذاری خالص سرمایه‌گذاری به عنوان حقوق صاحبان سرمایه در ترازنامه طبقه‌بندی شود و در صورت سود و زیان جامع انعكاس یابد. این تفاوتها باید در زمان واگذاری سرمایه‌گذاری ، طبق بند 41 به حساب سود و زیان انباشته منظور شود.
22 . اگرچه سرمایه‌گذاری در ارزش ویژه واحد مستقل خارجی، معمولاً از طریق خرید سهام آن انجام می‌شود ولی ممكن است از طریق وامهای بلند مدت ومانده تجاری معوق بین شركتها نیز سرمایه‌گذاریهایی صورت گیرد. چنانچه تصمیم بر این باشد كه تأمین مالی واحد مستقل خارجی به طرق فوق از نظر دائمی بودن از كلیه جهات عملی مانند خرید سهام عادی باشد، این مانده‌ها و وامهای بین شركتها به عنوان جزئی از خالص سرمایه‌گذاری در آن واحد مستقل خارجی محسوب می‌شود. تفاوتهای تسعیر این اقلام پولی تا زمان فروش خالص سرمایه‌گذاری به عنوان حقوق صاحبان سرمایه در ترازنامه طبقه بندی می‌شود و در صورت سود و زیان جامع انعكاس می‌یابد. این تفاوتها در زمان واگذاری سرمایه‌گذاری طبق بند 41 به حساب سود و زیان انباشته منظور می‌شود.
23 . تفاوتهای تسعیر یك بدهی ارزی كه به عنوان حفاظ خالص سرمایه‌گذاری واحد تجاری در یك واحد مستقل خارجی محسوب می‌شود باید تا زمان واگذاری خالص سرمایه‌گذاری به عنوان حقوق صاحبان سرمایه در ترازنامه طبقه بندی شود و در صورت سود و زیان جامع انعكاس یابد. این تفاوتها باید در زمان واگذاری خالص سرمایه‌گذاری طبق بند 41 به حساب سودوزیان انباشته منظور شود.
شناخت تفاوت تسعیر – نحوه عمل مجاز جایگزین
24 . نحوه عمل اصلی حسابداری تفاوتهای تسعیر مندرج در بند 25، در بند 16 درج شده است.
25 . تفاوتهای تسعیر اقلام ارزی ممكن است در نتیجه كاهش شدید یا افت قابل ملاحظه در ارزش رسمی ریال باشد به نحوی كه عملاً درمقابل آن حفاظی وجود نداشته باشد و كاهش یا افت مزبور بدهیهایی را تحت تأثیر قرار دهد كه اخیراً و به طور مستقیم در ارتباط با تحصیل داراییهای ارزی ایجاد شده‌است و واحد تجاری قادر به تسویه آنها نیست. این تفاوتهای تسعیر باید به مبلغ دفتری دارایی مربوط منظور شود، به شرط آنكه مبلغ دفتری پس از تعدیل، از اقل بهای جایگزینی و مبلغ قابل بازیافت ناشی از فروش یا كاربرد آن دارایی تجاوز نكند.
26 . در مواردی كه واحد تجاری قادر به تسویه بدهی ارزی ناشی از تحصیل دارایی یا تأمین حفاظ در مقابل آن باشد، تفاوت تسعیر در مبلغ دفتری دارایی منظور نمی‌شود. در غیر این صورت، زیان تسعیر بخشی از مخارجی است كه به طور مستقیم قابل انتساب به بهای تمام شده دارایی می‌باشد. برای مثال در شرایط كمبود ارز یا كنترل ارز به وسیله بانك مركزی جمهوری اسلامی ایران، ممكن است شركتها حتی در صورت تمایل و وجود نقدینگی كافی، نتوانند بدهیهای ارزی خود را تسویه كنند. در چنین حالتی براساس نحوه عمل مجاز جایگزین، بهای تمام شده دارایی مربوط كه اخیراً به صورت ارزی خریداری شده، عبارت از مبلغی است كه واحد تجاری نهایتاً برای تسویه بدهی ارزی مربوط به ریال باید پرداخت كند.
صورتهای مالی عملیات خارجی
طبقه‌بندی عملیات خارجی
27 . روش مورد استفاده برای تسعیر صورتهای مالی عملیات خارجی، به رابطه عملیاتی و تأمین مالی بین واحد تجاری گزارشگر و عملیات خارجی بستگی دارد. به همین منظور، عملیات خارجی به دو بخش “عملیات خارجی لاینفك از عملیات واحد تجاری گزارشگر” و “واحد مستقل خارجی” تفكیك می‌شود.
28 . آن دسته از عملیات خارجی كه بخش لاینفك عملیات واحد تجاری گزارشگر است همانند شاخه‌ای از عملیات واحد تجاری گزارشگر، فعالیتهای تجاری خود را انجام می‌دهد. برای مثال ممكن است این عملیات خارجی تنها كالاهای دریافتی از واحد تجاری گزارشگر را به فروش رساند و عواید آن را به واحد تجاری گزارشگر ارسال دارد. در این موارد، تغییر نرخ تسعیر بین ریال و واحد پول كشور محل انجام عملیات خارجی بر جریانهای نقدی ناشی از عملیات واحد تجاری گزارشگر تقریباً اثر آنی دارد. بنابراین، تغییر در نرخ تسعیر به‌جای تأثیر بر خالص سرمایه‌گذاری واحد تجاری گزارشگر درآن عملیات خارجی، بر هریك از اقلام پولی نگهداری شده توسط عملیات خارجی تأثیر می‌گذارد.
29 . برعكس، یك واحد مستقل خارجی كلاً بر حسب واحد پول محل فعالیت خود وجوه نقد و سایر اقلام پولی را جمع‌آوری می‌كند، متحمل مخارجی می‌شود، درآمد كسب می‌كند و ممكن است قرارداد وام منعقد كند. همچنین ممكن است معاملاتی بر حسب واحدهای پولی به غیر از واحد پول محل فعالیت خود، ازجمله به ریال، انجام دهد. در این حالت،
تغییر در نرخ تسعیر ریال به واحد پول محل فعالیت واحد مستقل خارجی، اثر مستقیمی بر جریانهای نقدی فعلی یا آتی واحد مستقل خارجی یا واحد تجاری گزارشگر ندارد و یا اینكه اثر آن بسیار ناچیز است. تغییر در نرخ تسعیر یاد شده، به جای تأثیر بر هر یك از اقلام پولی و غیرپولی واحد مستقل خارجی، خالص سرمایه‌گذاری واحد تجاری گزارشگر در واحد مستقل خارجی را تحت تأثیر قرار می‌دهد.
30 . نشانه‌های تشخیص یك عملیات خارجی به عنوان “واحد مستقل خارجی” از جمله شامل موارد زیر است:
الف. فعالیتهای واحد مورد نظر به نحوی انجام می‌شود كه تا حد قابل ملاحظه‌ای از عملیات واحد تجاری گزارشگر مستقل است، اگرچه ممكن است واحد تجاری گزارشگر، عملیات آن واحد را كنترل كند،
ب . معاملات با واحد تجاری گزارشگر، بخش كوچكی از فعالیتهای واحد مورد نظر را تشكیل دهد،
ج . فعالیتهای واحد خارجی عمدتاً از طریق عملیات آن واحد یا از طریق استقراض محلی و نه از طریق واحد تجاری گزارشگر، تأمین مالی شود،
د . مخارج دستمزد، مواد و سایر اجزای تشكیل دهنده محصولات و خدمات واحد خارجی عمدتاً با استفاده از واحد پول محلی و نه ریال، پرداخت یا تسویه شود،
ه . فروش توسط واحد خارجی اساساً بر حسب واحد پولی بجز ریال انجام شود، و
و . جریانهای نقدی واحد تجاری گزارشگر از فعالیتهای روزمره واحد خارجی مجزا باشد و به طور مستقیم تحت تأثیر فعالیتهای واحد خارجی قرار نگیرد.
اصولاً طبقه‌بندی مناسب هر یك از عملیات را می‌توان با توجه به واقعیات مرتبط با نشانه‌های بالا تعیین كرد. در برخی موارد، تشخیص “واحد مستقل خارجی” از “عملیات خارجی لاینفك از عملیات واحد تجاری گزارشگر” به وضوح میسر نیست و طبقه‌بندی مناسب عملیات خارجی مستلزم اعمال قضاوت است.
عملیات خارجی لاینفك از عملیات واحد تجاری گزارشگر
31 . صورتهای مالی آن دسته از عملیات خارجی كه جزء لاینفك عملیات واحد تجاری گزارشگر است باید با اعمال الزامات مندرج در بندهای 8 تا 26 این استاندارد به ریال تسعیر شود. عملیات تسعیر مبتنی براین فرض است كه معاملات انجام شده عملاً توسط واحد تجاری گزارشگر صورت گرفته است .
32 . هر یك از اقلام صورتهای مالی عملیات خارجی، همانند معاملاتی كه توسط خود واحد تجاری گزارشگر صورت گرفته است، تسعیر می‌شود. بهای تمام شده داراییهای ثابت مشهود با نرخ تسعیر در تاریخ خرید، ثبت و مستهلك می‌شود یا چنانچه آن داراییها به ارزش منصفانه نگهداری شود با استفاده از نرخ تسعیر در تاریخ تجدید ارزیابی تسعیر می‌شود.
بهای
تمام شده موجودیهای مواد وكالا به نرخ تسعیر در تاریخ تحمل مخارج مربوط تسعیر می‌گردد. مبلغ بازیافتنی یا خالص ارزش فروش یك قلم دارایی با استفاده از نرخ تسعیر در تاریخ تعیین مبلغ بازیافتنی یا خالص ارزش فروش آن دارایی تسعیر می‌شود. در این قبیل موارد، نرخ تسعیر مورد استفاده همان نرخ تسعیر در تاریخ ترازنامه است. ممكن است لازم باشد به منظور كاهش مبلغ دفتری یك دارایی مربوط به عملیات خارجی به خالص مبلغ بازیافتنی یا خالص ارزش فروش آن (حتی در مواردی كه انجام چنین تعدیلاتی در صورتهای مالی خود عملیات خارجی مورد نداشته باشد) در صورتهای مالی واحد تجاری گزارشگر تعدیلاتی صورت گیرد. بر عكس نیز ممكن است تعدیل انجام شده در صورتهای مالی عملیات خارجی، در صورتهای مالی واحد تجاری گزارشگر برگشت شود.
33 . درمورد معاملات انجام شده طی دوره، در عمل غالباً از نرخی استفاده می‌شود كه تقریبی از نرخ واقعی رایج در تاریخ انجام معامله است. به عنوان مثال ممكن است برای معاملات انجام گرفته طی یك هفته یا یك ماه مشخص، از نرخ میانگین هفتگی یا ماهانه استفاده شود. به هرحال، چنانچه نوسانات نرخ تسعیر طی دوره عمده باشد، استفاده از نرخ میانگین قابل اتكا نخواهد بود.
واحدهای مستقل خارجی
34 . واحد تجاری گزارشگر، برای تسعیر صورتهای مالی یك واحد مستقل خارجی به منظور انعكاس آن در صورتهای مالی خود باید روشهای زیر را بكار گیرد :
الف. داراییها و بدهیهای واحد مستقل خارجی ، اعم از پولی و غیر پولی، باید با نرخ تسعیر درتاریخ ترازنامه تسعیر شود ،
ب . اقلام درآمد و هزینه واحد مستقل خارجی باید بانرخ تسعیر در تاریخ انجام معاملات تسعیرشود، به‌استثنای مواردی كه صورتهای مالی واحد مستقل خارجی برحسب واحد پول یك اقتصاد با تورم حاد ارائه شده‌است كه در این صورت اقلام درآمد و هزینه باید با نرخ تسعیر در تاریخ ترازنامه تسعیر شود ، و
ج . تمامی تفاوتهای تسعیر حاصل شده باید تا زمان فروش خالص سرمایه‌گذاری تحت سرفصل حقوق صاحبان سرمایه طبقه‌بندی شود و در صورت سود و زیان جامع انعكاس یابد.
35 . برای تسعیر اقلام درآمد و هزینه یك واحد مستقل خارجی، در عمل به جای استفاده از نرخ تسعیر در تاریخ انجام معاملات، اغلب از نرخی كه تقریبی از نرخهای واقعی تسعیر طی دوره را بدست دهد، از قبیل میانگین نرخهای تسعیر طی دوره،استفاده می‌شود. برای محاسبه نرخ میانگین تسعیر، روشی قطعی توصیه نمی‌شود چرا كه بنابر دلایل موجه، روش مناسب برای واحدهای تجاری مختلف می‌تواند متفاوت باشد. در این ارتباط روشهای داخلی حسابداری و دامنه تغییرات فصلی تجاری از جمله عواملی است كه باید در نظر گرفته شود. در اغلب موارد، محاسبه میانگین موزون مطلوب خواهد بود. چنانچه نرخ میانگین مورد استفاده با نرخ تسعیر در تاریخ ترازنامه متفاوت باشد، تفاوتی ایجاد می‌شود كه باید به شرح بند 36 به حساب گرفته شود.
36 . تسعیر صورتهای مالی یك واحد مستقل خارجی منجر به شناخت تفاوتهایی ناشی از موارد زیر می‌شود:
الف. تسعیر اقلام درآمد و هزینه به نرخهای تسعیر در تاریخ انجام معاملات و تسعیر اقلام دارایی و بدهی به نرخ تسعیر در تاریخ ترازنامه،
ب . تسعیر مانده اول دوره خالص سرمایه‌گذاری در واحد مستقل خارجی به‌نرخی متفاوت با نرخی كه مانده مزبور قبلاً به آن نرخ تسعیر شده‌است، و
ج . سایر تغییرات در حقوق صاحبان سرمایه واحد مستقل خارجی.
از آنجا كه تغییرات در نرخهای تسعیر تاثیر مستقیمی بر جریانهای نقدی فعلی و آتی ناشی از عملیات واحد مستقل خارجی یا واحد تجاری گزارشگر ندارد یا اینكه تاثیر آن بسیار ناچیز است، تفاوتهای تسعیر مزبور به عنوان درآمد یا هزینه دوره شناسایی نمی‌شود. در مواردی كه واحد مستقل خارجی تحت تملك صد در صد واحد تجاری گزارشگر قرار ندارد لیكن صورتهای مالی آن با صورتهای مالی واحد تجاری گزارشگر تلفیق می‌شود، مبلغ انباشته تفاوتهای تسعیر اقلام ارزی كه قابل انتساب به اقلیت است، به سهم اقلیت تخصیص می‌یابد و در ترازنامه تلفیقی به عنوان بخشی از سهم اقلیت گزارش می‌شود.
37 با سرقفلی ناشی از تحصیل یك واحد مستقل خارجی و با تعدیلات ناشی از كاربرد ارزش منصفانه به جای مبالغ دفتری داراییها و بدهیها كه در نتیجه تحصیل آن واحد مستقل خارجی صورت می‌گیرد، به یكی از دو روش زیر برخورد می‌شود:
الف. به عنوان داراییها و بدهیهای واحد مستقل خارجی تلقی و طبق بند 34 به نرخ تسعیر در تاریخ ترازنامه تسعیر می‌شود، یا
ب . به عنوان داراییها و بدهیهای واحد تجاری گزارشگر تلقی می‌گردد كه یا قبلاً به ریال‌تسعیرشده است یا به عنوان اقلام غیر پولی ارزی بر طبق بند 11ب، با استفاده از نرخ تسعیر در تاریخ معامله تسعیر می‌شود.
38 در تلفیق صورتهای مالی واحد مستقل خارجی با صورتهای مالی واحد تجاری گزارشگر از روشهای معمول تلفیق همچون حذف مانده‌ها و معاملات درون گروهی استفاده می‌شود. با این حال تفاوتهای تسعیر اقلام پولی درون گروهی اعم از كوتاه مدت یا بلند مدت قابل تهاتر با تفاوتهای تسعیر دیگر مانده‌های درون گروهی مرتبط نیست چرا كه اقلام پولی معرف الزام به تبدیل یك واحد پول به واحد پول دیگر است و واحد تجاری گزارشگر را از طریق نوسانات نرخ ارز در معرض كسب سود یا تحمل زیان قرار می‌دهد. در نتیجه، در صورتهای مالی تلفیقی واحد تجاری گزارشگر، این تفاوتهای تسعیر به عنوان درآمد یا هزینه شناسایی می‌شود، مگراینكه شرایط بند 21 صدق كند كه در این صورت تفاوتهای تسعیر یادشده تا زمان واگذاری خالص سرمایه‌گذاری به عنوان بخشی از حقوق صاحبان سرمایه طبقه‌بندی می‌شود.
39 . در صورت عدم تطبیق دوره مالی واحد مستقل خارجی با دوره مالی واحد تجاری گزارشگر، در بیشتر موارد، واحد مستقل خارجی به منظور تسهیل در تهیه صورتهای مالی تلفیقی واحد تجاری گزارشگر، یك مجموعه صورتهای مالی به‌تاریخ صورتهای مالی واحد تجاری گزارشگر نیز تهیه و ارائه می‌كند. در صورتی كه تهیه این مجموعه عملی نباشد و تفاوت بین تاریخ صورتهای مالی واحد مستقل خارجی و تاریخ صورتهای مالی واحد تجاری گزارشگر از سه ماه فراتر نرود، می‌توان از همان صورتهای مالی جهت تهیه صورتهای مالی تلفیقی استفاده كرد. در این موارد، داراییها و بدهیهای واحد مستقل خارجی
، بااستفاده از نرخ تسعیر در تاریخ ترازنامه واحد مستقل خارجی، به ریال تسعیر می‌شود. چنانچه در فاصله تاریخ ترازنامه واحد مستقل خارجی و تاریخ ترازنامه واحد تجاری گزارشگر نرخ تسعیر دچار تغییرات عمده و قابل توجهی شده باشد، تعدیلات لازم از این بابت به عمل می‌آید.
40 . صورتهای مالی یك واحد مستقل خارجی كه به واحد پول اقتصادی با تورم حاد گزارش می‌شود باید قبل از اینكه به ریال تسعیر شود با توجه به اصول حاكم بر ” گزارشگری مالی در اقتصادهای با تورم حاد” ارائه مجدد شود. زمانی كه اوضاع اقتصادی از حالت تورم حاد خارج می‌شود و واحد مستقل خارجی تهیه و ارائه صورتهای مالی مبتنی بر اقتصاد با تورم حاد را متوقف می‌كند، باید از مبالغ اظهارشده در تاریخ خروج از دوران تورم حاد، به عنوان بهای تمام شده تاریخی جهت تسعیر به ریال استفاده شود.
برای دریافت پروژه اینجا کلیک کنید
ساعات ارسال پیام : از ساعت 10 الی 24
پروژه های تصادفی
کلمات کلیدی
تگ های محصول
